DANIŞTAY 3. DAIRE

Danıştay 3. Daire Başkanlığı         2022/1716 E.  ,  2025/980 K.
"İçtihat Metni" T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2022/1716
Karar No : 2025/980

TEMYİZ EDENLER: 1-(DAVACI) ... Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi
VEKİLİ: Av. ...

2-(DAVALI) ... Vergi Dairesi Müdürlüğü/...
VEKİLİ: Av. ...

İSTEMİN KONUSU: ... Vergi Mahkemesinin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına davalı idare tarafından yöneltilen istinaf başvurusuna ilişkin ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ...tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı şirketin araçlarına ve banka hesaplarına 2015 ila 2020 yıllarının muhtelif dönemlerine ait kamu alacağının tahsili amacıyla uygulanan haczin kaldırılması istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Dava konusu ... tarih ve ... sayılı bildirime dayalı haczin idarece kaldırıldığı görüldüğünden bahse konu haciz hakkında karar verilemeyeceği, dava konusu haczin kalan kısımlarının dayanağı olan ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 3 ila 8 sıra nolu, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 1 ila 6 sıra nolu,... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 1,2,3,7 sıra nolu, ...... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 3 ila 17 sıra nolu, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 1 ila 5 sıra nolu, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 5 ila 14 sıra nolu, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 12 ila 27 sıra nolu, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 2 ila 8 sıra nolu, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 31 ve 32 sıra nolu, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 1,4,5,6 sıra nolu,... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 1,2,3,16 ila 21 sıra nolu kısımlarında yer alan kamu alacağı ile ... tarih ve ..., ... tarih ve ..., ... tarih ve ..., ... tarih ve ..., ... tarih ve ..., ... tarih ve ..., ... tarih ve ..., ... tarih ve ..., ... tarih ve ...,... tarih ve ..., ... tarih ve ..., ... tarih ve ..., ...... tarih ve ..., ... tarih ve ..., ... tarih ve ..., ... tarih ve ..., ... tarih ve ..., ... tarih ve ..., ... tarih ve ... ile... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki kamu alacağının, verilen beyannameler ile 7143 sayılı Kanun uyarınca yapılan matrah artırımları üzerine tahakkuk ettiği ve usulüne uygun olarak kesinleştiği görüldüğünden haczin bu kısımlarında hukuka aykırılık bulunmadığı, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emrinin 2 ile 3 sıra nolu kısmında yer alan kamu alacağına ilişkin ihbarnamelerin tebliği sonrasında 213 sayılı Kanunun 376. maddesi uyarınca cezada indirim talebi üzerine tahakkuk ettiği ve usulüne uygun olarak kesinleştiğinden haczin değinilen kısımlarında hukuka aykırılık görülmediği, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emrinin 6 ila 30 sıra nolu kısmında yer alan kamu alacağının Mahkemelerinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına istinaden düzenlenen (2) nolu ihbarnamelerden kaynaklandığı, ihbarnamelerin tahakkuk ederek kesinleşmesi nedeniyle değinilen ödeme emrinin elektronik ortamda tebliğ edildiği dolayısıyla usulüne uygun olarak kesinleşen kamu alacağının tahsili amacıyla uygulanan haczin bahse konu kısımlarında hukuka aykırılık bulunmadığı, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emrinin 6 ila 17 sıra nolu kısmında yer alan kamu alacağının ihtirazi kayıtla verilen düzeltme beyannameleri üzerine tahakkuk eden vergi ve ferilerinden kaynaklandığı, söz konusu tahakkuklara karşı açılan dava derdest olmakla birlikte 2577 sayılı Kanunun 27. maddesi uyarınca tahakkukların yürütmesi durdurulmadığından haczin değinilen kısımlarında hukuka aykırılık görülmediği, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emrinin 1 ila 5 sıra nolu kısmında yer alan kamu alacağının ihtirazi kayıtla verilen düzeltme beyannameleri üzerine tahakkuk eden vergiler üzerinden kesilen vergi ziyaı cezaları ve yargı harcından kaynaklandığı, söz konusu vergi ziyaı cezalarına karşı açılan davanın derdest olduğu ve 2577 sayılı Kanunun 27. maddesi uyarınca dava açılmakla cezaların yürütmesi durduğundan haczin bahse konu kısımlarında hukuka uygunluk bulunmadığı,...tarih ve ... takip numaralı ödeme emrinin 1 ila 11 sıra nolu kısmında yer alan kamu alacağının ihtirazi kayıtla verilen düzeltme beyannameleri üzerine tahakkuk eden vergi ve ferilerinden kaynaklandığı, söz konusu vergi ve ferilerine karşı açılan davaların reddedilmesi üzerine kesinleşen kamu alacağının tahsili amacıyla uygulanan haczin bahse konu kısımlarında hukuka aykırılık görülmediği, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emrinin 1 sıra nolu kısmında yer alan kamu alacağının ihtirazi kayıtla verilen düzeltme beyannamesi üzerine tahakkuk eden vergi üzerinden kesilen vergi ziyaı cezasından kaynaklandığı, söz konusu cezanın Mahkemelerinin...tarih ve E:..., K:...sayılı kararıyla kaldırılması üzerine idarece düzeltme fişiyle terkin edildiği, ancak karara yöneltilen istinaf başvurusu ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla kabul edilerek sözü edilen karar kaldırıldıktan sonra davanın reddedildiği ve söz konusu kararın kesin olduğu dolayısıyla vergi ziyaı cezasının (2) nolu ihbarname düzenlenerek tahakkuk ettirilmesi gerektiği ancak bu hususa ilişkin bilgi ve belgeler idarece ibraz edilmediği, usulüne uygun olarak kesinleşen alacağın bulunduğu ortaya konulamadığından haczin değinilen kısımlarında hukuka uygunluk görülmediği, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 1 ve 2 sıra nolu, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 7 ila 30 sıra nolu,...tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 4 ila 6 sıra nolu, ...tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 1 ve 2 sıra nolu, ...tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 1 ila 4 sıra nolu, ...... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 4 ila 15 sıra nolu kısımlarında yer alan kamu alacağı ile... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki kamu alacaklarının düzenlenen ihbarnameler üzerine tahakkuk ettiği, alacağın kesinleşmesine ilişkin bilgi ve belgeler Mahkemelerince ara kararla istenilmesine rağmen idarece ibraz edilmediği dolayısıyla usulüne uygun olarak kesinleşen alacağın bulunduğu ortaya konulamadığından haczin bahse konu kısımlarında hukuka uygunluk görülmediği gerekçesiyle haczin ... tarih ve ... sayılı bildirime dayalı kısmı hakkında karar verilmesine yer olmadığına hükmedilmiş, haczin kalan kısımlarının dayanağı olan ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 3 ila 8 sıra nolu, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 1 ila 6 sıra nolu, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 1,2,3,7 sıra nolu, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 3 ila 17 sıra nolu, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 1 ila 5 sıra nolu, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 5 ila 14 sıra nolu, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 12 ila 27 sıra nolu, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 2 ila 8 sıra nolu, ...tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 31 ve 32 sıra nolu, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 1,4,5,6 sıra nolu, ...... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 1,2,3,16 ila 21 sıra nolu, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 2 ile 3 sıra nolu,... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 6 ila 30 sıra nolu, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 6 ila 17 sıra nolu,... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 1 ila 11 sıra nolu kısımları ile ... tarih ve ..., ... tarih ve ..., ... tarih ve ..., ... tarih ve ..., ... tarih ve ..., ... tarih ve ..., ... tarih ve ..., ... tarih ve ..., ... tarih ve ..., ... tarih ve ..., ... tarih ve ..., ... tarih ve ..., ... tarih ve ..., ...tarih ve ..., ... tarih ve ..., ... tarih ve ...... ... tarih ve ..., ... tarih ve ..., ... tarih ve...... ile ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emirleri yönünden dava reddedilmiş, ...tarih ve ... takip numaralı ödeme emri ile ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 1 ila 5 sıra nolu, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 1 sıra nolu,... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 1, 2 sıra nolu, ...tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 7 ila 30 sıra nolu, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 4 ila 6 sıra nolu, ...tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 1 ve 2 sıra nolu, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 1 ila 4 sıra nolu, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 4 ila 15 sıra nolu kamu alacakları ise iptal edilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Vergi Mahkemesi kararının, haczin ... tarih ve ... sayılı bildirime dayananların haricindeki kısımların dayanağı olan ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 1 ila 5 sıra nolu, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 1 sıra nolu kamu alacağına ilişkin hüküm fıkrasına davalı idare tarafından yöneltilen istinaf başvurusu, değinilen hüküm fıkralarının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle reddedilmiştir.
... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 1 ve 2 sıra nolu, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 7 ila 30 sıra nolu, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 4 ila 6 sıra nolu, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 1 ve 2 sıra nolu, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 1 ila 4 sıra nolu, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriği 4 ila 15 sıra nolu kısımlarında yer alan kamu alacakları ile ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki kamu alacaklarının 2015 ila 2018 yıllarına ilişkin olduğu, sözü edilen alacaklara ilişkin ödeme emirlerinin usulüne uygun olarak tebliğ edildiği dikkate alındığında, haciz aşaması için ancak bir önceki aşama olan şirket adına düzenlenen ödeme emirlerinin usulüne uygun olarak tebliğ edilip edilmediği hususunun irdelenmesi gerektiği, alacakların dönemleri göz önüne alındığında zamanaşımına uğramadığı görüldüğünden ve dava konusu haczin bir önceki aşaması olan şirket adına düzenlenen ödeme emirleri usulüne uygun olarak tebliğ edildiğinden haczin bu kısmında hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle davalı idarenin istinaf başvurusu kabul edilerek Mahkeme kararı kaldırıldıktan sonra değinilen ödeme emirleri yönünden dava reddedilmiştir.

TEMYİZ EDENLERİN İDDİALARI : Davalı idare tarafından, hukuka aykırı olduğu ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.
Davacı tarafından, dava konusu hacizlerin dayanağı borçların usulüne uygun tebliğ edilmediği ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.

TARAFLARIN SAVUNMALARI: Davalı idare tarafından savunma verilmemiştir.
Davacı tarafından, davalı idare tarafından yapılan işlemlerin hukuka aykırı olduğu belirtilerek istemin reddi gerektiği savunulmaktadır.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ: Temyiz istemlerinin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY :
... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 1 ve 2 sıra nolu, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 7 ila 30 sıra nolu, ...tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 4 ila 6 sıra nolu, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 1 ve 2 sıra nolu, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 1 ila 4 sıra nolu, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriği 4 ila 15 sıra nolu kısımlarında yer alan kamu alacağı ile ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki kamu alacağının düzenlenen ihbarnameler üzerine tahakkuk ettiği, ... Vergi Mahkemesince verilen ara kararla alacağın kesinleşmesine ilişkin tüm bilgi ve belgelerin istenildiği ancak idare tarafından ihbarnamelerin tebliğ alındılarının ibraz edilmediği, davanın reddine ilişkin diğer hüküm fıkralarına karşı davacı tarafından istinaf isteminde bulunulmadığından değinilen hüküm fıkralarının kesinleştiği anlaşılmıştır.

İLGİLİ MEVZUAT:
6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 55. maddesinde, amme alacağını vadesinde ödemeyenlere 7 gün içinde borçlarını ödemeleri veya mal bildiriminde bulunmaları lüzumunun bir "ödeme emri" ile tebliğ olunacağı; 58. maddesinde, kendisine ödeme emri tebliğ olunan şahsın böyle bir borcu olmadığı veya kısmen ödediği veya zamanaşımına uğradığı hakkında tebliğ tarihinden itibaren 7 gün içinde dava açabileceği; 62. maddesinde borçlunun, mal bildirimde gösterilen veya tahsil dairesince tespit edilen borçlu veya üçüncü şahıslar elindeki menkul malları ile gayrimenkullerinden, alacak ve haklarından amme alacağına yetecek miktarının tahsil dairelerince haczolunacağı hükümlerine yer verilmiştir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Davalı idare tarafından temyiz istemine konu edilen Vergi Dava Dairesi kararının; haczin, ... tarih ve ... sayılı bildirime dayananların haricindeki kısımların dayanağı olan ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 1 ila 5 sıra nolu, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 1 sıra nolu kamu alacağına ilişkin hüküm fıkrası aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle Dairemizce de uygun bulunmuştur.
Vergi Dava Dairesince; haciz aşaması için ancak bir önceki aşama olan şirket adına düzenlenen ödeme emirlerinin usulüne uygun olarak tebliğ edilip edilmediğinin irdelenebileceği değerlendirmesinde bulunulmuş ise de ödeme emrinin dayanağı olan ihbarnamelerin usulüne uygun tebliğ edilip edilmediğinin bu aşamada incelenebileceği dikkate alındığında, ara kararıyla alacağın kesinleşmesine ilişkin tüm bilgi ve belgeler istenilmesine karşın idare tarafından ihbarnamelerin tebliğ alındılarının ibraz edilmediği dolayısıyla alacağın usulüne uygun olarak kesinleştiğinin ortaya konulamadığı uyuşmazlıkta haczin değinilen kısımlarında hukuka uygunluk görülmediğinden, Vergi Dava Dairesince yazılı gerekçeyle sözü edilen kamu alacakları yönünden davanın reddine ilişkin hüküm fıkrasının bozulması gerekmiştir.

KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1. Davalı idare temyiz isteminin reddine,
2. Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının; haczin ... tarih ve ... sayılı bildirime dayananlar haricindeki kısımların dayanağı olan ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 1 ila 5 sıra nolu, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 1 sıra nolu kamu alacağına ilişkin hüküm fıkrasının ONANMASINA,
3. Davacı temyiz isteminin kabulüne,
4. Kararın; ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 1 ve 2 sıra nolu, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 7 ila 30 sıra nolu, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 4 ila 6 sıra nolu,... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 1 ve 2 sıra nolu,...tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 1 ila 4 sıra nolu, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriği 4 ila 15 sıra nolu kısımları ile... tarih ve ... takip numaralı ödeme emrine ilişkin hüküm fıkrasının BOZULMASINA, 28/02/2025 tarihinde oyçokluğuyla kesin olarak karar verildi.

(X)-KARŞI OY :
Vergi Dava Dairesi kararının, haczin ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 1 ve 2 sıra nolu, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 7 ila 30 sıra nolu, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 4 ila 6 sıra nolu, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 1 ve 2 sıra nolu, ...tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriğindeki 1 ila 4 sıra nolu, ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emri içeriği 4 ila 15 sıra nolu kısımları ile ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emrinden kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının dayandığı hukuksal nedenler ve gerekçe karşısında, kararın sözü edilen hüküm fıkrasının bozulmasını sağlayacak durumda bulunmadığından, davacı temyiz isteminin reddi gerektiği oyuyla karara bu yönden katılmıyoruz.